Как определить расходы операционной деятельности (себестоимость реализованной продукции) для расчета налога на прибыль

Как определить расходы операционной деятельности (себестоимость реализованной продукции) для расчета налога на прибыль, если:

— Предприятие (на общей системе налогообложения) имеет несколько направлений деятельности: торговая, производственная, обслуживающая. Каждое направление имеет свое состав товара, который продается или используется для работ. Бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей ведется в разрезе складов по направлениям деятельности.


Товар на складах идентичен, часто одинаков, но оприходован на разные слоги в разное время по разным закупочным ценам. Реализация и отпуск товара со склада происходит также из разных составов, в разное время.

То есть тот же товар (но оприбутковаий на разные склады), списывается в одном периоде по разной себестоимости, с нарушением правила метода учета запасов FIFO, используемый на нашем предприятии.

Пример:

На склад № 1 01.06.2011 г. оприходован товар А, себестоимость которого 100,00 грн за 1 шт.

На склад № 2 05.06.2011 г. оприходован товар А, себестоимость которого 120,00 грн за 1 шт.

10.06.2011 из состава № 2 реализован товар А по себестоимости 120,00 грн за 1 шт.

Согласно НКУ в расходы операционной деятельности включается себестоимость 120,00 грн, а согласно правилам учета FIFO первой списывается товар, поступивший раньше, т.е. с себестоимостью 100,00 грн.

Подскажите, какую себестоимость использовать для правильного начисления налога на прибыль предприятия?

Ответ. Пунктом 20 П (С) БУ 9 «Запасы» предусмотрено, что оценка запасов по методу FIFO базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие (отражены в бухгалтерском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажу и другое выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов.

Согласно п. 140.4 ст. 140 Налогового кодекса Украины налогоплательщик производит оценку выбытия запасов по методам, установленным соответствующим положением (стандартом) бухгалтерского учета. Для всех единиц запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из разрешенных методов оценки их выбытия.

Таким образом, для целей как бухгалтерского, так и налогового учета себестоимость реализованного товара определяется по одинаковым правилам и по условиям примера должна составлять 100,00 грн. Описанный в примере вариант на практике невозможно, поскольку при списании со склада № 2 товара количество товара А на складе № 2 составит 0 шт., Однако останется его стоимость 20 грн. То есть по правилам учета должен быть списан товар стоимостью 100 грн, а фактически списывается товар стоимостью 120 грн.

При названной организационной структуре, когда учет товаров ведется в разрезе нескольких складов, возможен такой вариант.

Приказом об учетной политике предприятию следует предусмотреть, что учет товаров (поступление, выбытие) ведется в разрезе складов. При этом для оценки выбытия запасов с каждого склада применяется метод FIFO. В этом случае будет соблюден принцип FIFO в разрезе каждого склада, однако он будет нарушен в целом на предприятии. Хотя положения (стандарты) бухгалтерского учета не предусматривают такого варианта учета товаров, считаем, что он вполне может быть применен на практике. Таким образом, себестоимость реализованного товара составит 120 грн как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Соблюдение принципа FIFO в целом на предприятии возможно только тогда, когда учет товаров ведется на одном складе.

Галина Шулак, бухгалтер-эксперт

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *