Анализ раздела V Налогового кодекса Украины «Налог на добавленную стоимость»

Налоговый кодекс. Комментарии. Работаем по-новому*

Галина Тиравская, Соломия Ланчак, бухгалтеры-эксперты

Раздел V Налогового кодекса Украины «Налог на добавленную стоимость» вступил в силу с первого января 2011 года. Что изменилось?

 


* Продолжение. Начало см. в «НП» № 11/2010, № 12/2010, №1/2011, №2/2011

 

изменения в обязательной регистрации плательщиков НДС

Статья 181 Кодекса «Требования по регистрации лиц как плательщиков налога».

Кто обязательно регистрируется плательщиком НДС? Хотя некоторые корректировки являются, в основном все осталось, как было.

«181.1. В случае если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров / услуг, подлежащих налогообложению согласно этому разделу (раньше было «объем поставки», — ред.), В том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (оплаченная ) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300000 гривен (без учета налога на добавленную стоимость), такое лицо обязано зарегистрироваться как плательщик налога в органе государственной налоговой службы по своему местонахождению (месту жительства) с соблюдением требований, предусмотренных статьей 183 настоящего Кодекса лица, являющегося плательщиком единого налога ».

Сразу возникает вопрос: можно физическому лицу — плательщику единого налога зарегистрироваться плательщиком НДС. Вопрос спорный. Мы считаем, что, скорее всего, налоговая служба не будет регистрировать ЧПЕНов плательщиками НДС. Кроме того, как мы уже сообщали, подразделением 8 «Переходных положений» Налогового кодекса Украины установлено, что плательщики единого налога не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

изменения в добровольной регистрации плательщиков НДС

Добровольно не каждый может зарегистрироваться плательщиком НДС. Установлены определенные условия. Согласно п. 182.1 ст. 182 Кодекса если лицо, производящее налогооблагаемые операции и в соответствии с п. 181.1 ст. 181 этого Кодекса не является плательщиком налога в связи с тем, что объемы налогооблагаемых операций является меньше установленной указанной статьей суммы и объемы поставки товаров / услуг другим налогоплательщикам за последние 12 календарных месяцев совокупно составляют не менее 50% общего объема поставок, считает целесообразным добровольно зарегистрироваться как плательщик налога, такая регистрация осуществляется по его заявлению.

То есть если плательщик придерживается этого предела, то может писать заявление и добровольно регистрироваться плательщиком НДС. Но обратите внимание на п. 18 подразделения 2 Переходных положений, согласно которым лица, перешедшие на общую систему с упрощенной системы налогообложения и не были зарегистрированы плательщиками НДС, подлежат обязательной регистрации плательщиками налога на добавленную стоимость с учетом требований п. 181.1 ст. 181 Кодекса. Объем налогооблагаемых операций определяется, начиная с периода перехода на общую систему налогообложения.

изменения в аннулировании регистрации плательщика НДС

Еще одна досадная норма (п. 184.7 статьи 184 Кодекса): если в последнем отчетном (налоговом) периоде на учете у налогоплательщика остаются товары и необоротные активы, при приобретении которых суммы налога были включены в налоговый кредит, он не позднее даты подачи заявления об аннулировании его регистрации как плательщика налога обязан признать условное поставки таких товаров и необоротных активов и начислить налоговые обязательства исходя из обычной цены соответствующих товаров или основных средств.

Эта норма не действует лишь при реорганизации налогоплательщика путем присоединения, слияния, преобразования, разделения и выделения соответствии с законом.

В связи с этим очень опасное аннулирования регистрации плательщика НДС не по самостоятельному решению, а по решению налогового органа. Потому что, во-первых, налоговый орган может провести аннуляцию неожиданно, во-вторых, возникает обязанность доначислить налоговые обязательства на товарные остатки и остатки необоротных активов исходя из обычной цены.

Кроме того, согласно абз. «ж» п. 184.1 ст. 184 Кодекса регистрация действует до даты аннулирования регистрации плательщика налога, которая проводится путем исключения из Реестра плательщиков налога, если в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц — предпринимателей есть запись об отсутствии юридического лица или физического лица по его местонахождению (месту жительства) или запись о неподтверждения сведений о юридическом лице.

Поэтому все внимательно читаем в. 19 Закона «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» и ежегодно своевременно подаем государственному регистратору сведения о юридическом лице.

Об аннулировании регистрации плательщика налога налоговый орган обязан письменно уведомить лицо в течение трех рабочих дней после дня аннулирования регистрации (п. 184.10 статьи 184 Кодекса). Раньше были случаи, когда сообщали за полмесяца и предприятие, не зная, что он уже не является плательщиком НДС, выписывал налоговые накладные и т.п.

изменения в определении места поставки услуг

Подпункт 186.2 статьи 186 Кодекса — это аналогия бывшего п. 6.5 Закона о НДС. Всегда этот пункт был нашим «головной болью», ведь сложно было определиться с «местом предоставления» и «местом поставки» услуг. Сколько эта норма действовала, столько и толковали ее по-разному. И вот в Кодексе, где говорится об объекте услуг, «влепили» «место предоставления». Возможно, это сделано умышленно, чтобы потом манипулировать законодательством?

О месте поставки услуг важно знать следующее. Согласно п. 186.4 ст. 186 Кодекса местом поставки услуг является место регистрации поставщика. Это общее правило. То есть де поставщик, — там и место поставки услуг.

А дальше установлено исключения. В двух пунктах — 186.2 и 186.3 в. 186 — есть конкретное определение места фактической поставки услуг.

В частности согласно п. 186.2 ст. 186 Кодекса местом поставки услуг является:

1) место фактической поставки услуг, связанных с движимым имуществом, а именно:

а) услуг, которые являются вспомогательными в транспортной деятельности: погрузка, разгрузка, перегрузка, складская обработка товаров и другие аналогичные виды услуг;

б) услуг по проведению экспертизы и оценки движимого имущества;

в) услуг, связанных с перевозкой пассажиров и грузов, в том числе с поставкой продовольственных продуктов и напитков, предназначенных для потребления;

г) услуг по выполнению ремонтных работ и услуг по переработке сырья, а также других работ и услуг, связанных с движимым имуществом;

2) фактическое местонахождение недвижимого имущества, в том числе такого, строящегося для тех услуг, которые связаны с недвижимым имуществом:

а) услуг агентств недвижимости;

б) услуг по подготовке и проведению строительных работ;

в) другие услуги по местонахождению недвижимого имущества, в том числе такого, что строится;

3) место фактического оказания услуг в сфере культуры, искусства, образования, науки, спорта, развлечений или других подобных услуг, включая услуги организаторов деятельности в указанных сферах и услуги для устройства платных выставок, конференций, учебных семинаров и других подобных мероприятий.

Согласно п. 186.3 ст. 186 Кодекса местом поставки услуг считается место, в котором их получатель зарегистрирован как субъект хозяйствования или — в случае отсутствия такого места — место постоянного или преимущественного его проживания. К таким услугам относятся:

а) предоставление имущественных прав интеллектуальной собственности, создание по заказу и использованию объектов права интеллектуальной собственности, в том числе по лицензионным договорам, а также предоставление (передача) права на сокращение выбросов парниковых газов (углеродных единиц);

б) рекламные услуги;

в) консультационные, инжиниринговые, инженерные, юридические (в том числе адвокатские), бухгалтерские, аудиторские, актуарные и другие подобные услуги консультационного характера, а также услуги по разработке, поставке и тестирования программного обеспечения, обработка данных и предоставление консультаций по вопросам информатизации, предоставление информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем;

г) предоставление персонала, в том числе если персонал работает по месту осуществления деятельности покупателя;

г) предоставление в аренду (лизинг) движимого имущества, кроме транспортных средств и банковских сейфов;

д) телекоммуникационные услуги, а именно: услуги, связанные с передачей, распространением или приемом сигналов, слов, изображений и звуков или информации любого характера с помощью проводных, спутниковых, сотовых, радиотехнических, оптических или других электромагнитных систем связи, включая соответствующее предоставление или передача права на использование возможностей такой передачи, распространения или приема, в том числе предоставление доступа к глобальным информационным сетям;

е) услуги радиовещания и телевизионного вещания;

е) оказание посреднических услуг от имени и за счет другого лица или от своего имени, но за счет другого лица, если обеспечивается предоставление покупателю услуг, перечисленных в этом подпункте;

ж) предоставление транспортно-экспедиторских услуг.

Почему для нас столь важное место поставки услуг? Ибо если это место — территория Украины, то такие операции являются объектом обложения НДС. Но когда есть объект налогообложения (относительно определенных операций), следует помнить, что объект может облагаться по ставкам 20% или 0%. На это следует обратить внимание.

изменения в дате возникновения налоговых обязательств

Остается первая из двух событий.

1. Относительно бюджетных средств: обратите внимание, что и в Законе о прибыли, и в Законе о НДС было предусмотрено, что при продаже или поставке товаров (работ, услуг) бюджетным организациям, то есть с оплатой за бюджетные средства, то дата возникновения как валовые доходы, так и налогового обязательства по НДС осуществляется по оплате. Так вот, с первого апреля 2011 года в разделе III Налогового кодекса Украины «Налог на прибыль» специальная норма определения доходов при оплате бюджетными средствами не предусмотрена.

А вот по НДС эта норма в п. 187.7 ст. 187 Кодекса сохранилась. И отныне «датой возникновения налоговых обязательств при поставке товаров / услуг с оплатой за счет бюджетных средств является дата зачисления таких средств на банковский счет налогоплательщика или дата получения соответствующей компенсации в любой форме, включая уменьшение задолженности такого плательщика налога по его обязательствам перед бюджетом ».

2. Еще одно изменение касается даты возникновения налоговых обязательств по долгосрочным договорам (контрактами). Согласно п. 187.9 ст. 187 Кодекса датой возникновения налоговых обязательств исполнителя долгосрочных договоров (контрактов) является дата фактической передачи исполнителем результатов работ по таким договорам (контрактам). То есть пока не выполнили — обязательства нет. И в этом же п. 187.9 ст. 187 Кодекса дано определение долгосрочного договора (контракта): «Для целей настоящего пункта долгосрочный договор (контракт) — это любой договор на изготовление товаров, выполнение работ, оказание услуг по долговременным (более одного года) технологическим циклом производства и если договорам, заключенные на производство таких товаров, выполнение работ, оказание услуг, не предусмотрено поэтапного их сдачи ».

изменения в базе налогообложения операций по поставке товаров / услуг

1. Согласно п. 188.1 ст. 188 Кодекса база налогообложения операций по поставке товаров / услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен, определенных по ст. 39 этого Кодекса, с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями — субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и изготовленных из них препаратов, кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров / услуг.

Сразу отметим: ст. 39 Кодекса «Методы определения и порядок применения обычной цены» значительно суровее по сравнению с нормами, действующими до принятия Налогового кодекса. Тем более, что критерии определения обычных цен устанавливать Кабинет Министров Украины. Поэтому работать станет сложнее.

Но об этом еще не думаем, потому что до первого января 2013 года действующие нормы п. 1.20 Закона «О налогообложении прибыли предприятий». (Напомним: согласно п. 1 раздела XIX «Заключительные положення» Кодекса ст.39 вступает в силу с 1 января 2013). Поэтому еще два года действуем по п. 1.20 Закона о прибыли. И нет такого случая, чтобы не довести обычной цены за «либеральным» п. 1.20.

2. Важная информация для тех, кто импортирует товар. К сожалению, в абз. 3 п. 188.1 ст. 188 Кодекса предусмотрено то, чего нет в Законе о прибыли, но чего требует налоговая служба: «база налогообложения операций по поставке товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже таможенной стоимости товаров, с которой были определены налоги и сборы, взимаемые при их таможенного оформления, с учетом акцизного налога и пошлины, за исключением налога на добавленную стоимость, включаемых в цену товаров / услуг по закону».

То есть если вы ввозили товар, и у вас указана фактурная стоимость, а таможенная стоимость намного выше, то продать можно в Украину и по более низкой стоимости, но НДС обязаны уплатить из таможенной стоимости.

изменения в налогообложении посреднических операций

1. Согласно п. 189.4 ст. 189 Кодекса базой налогообложения для товаров / услуг, передаваемых / получаемых в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления, является стоимость поставок этих товаров, определенная в порядке, установленном ст. 188 Кодекса.

Дата увеличения налоговых обязательств и налогового кредита плательщиков налога, которые осуществляют поставки / получения товаров / услуг в рамках договоров комиссии (консигнации), поруки, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров и без права собственности на такие товары / услуги, определяется по правилам, установленным статьями 187 и 198 Кодекса. А это первая из двух событий.

То есть если комитент поставляет комиссионеру товар, первое событие — поставки товаров (начисляется налоговое обязательство). Для операций, которые передаются / получаются в рамках договоров комиссии, действуют общие правила. Есть одно исключение: эти правила не распространяются на операции по экспорту и импорту. Т.е. если по договору выполняется экспортная или импортная операция, то у комиссионера облагается только вознаграждение по ставке 20%.

2. Для услуг, поставляемых нерезидентами на таможенной территории Украины, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких услуг с учетом налогов и сборов, за исключением налога на добавленную стоимость, включаемых в цену поставки по законодательству. Ранее при определении НДС для услуг, которые поставляли нерезиденты на таможенную территорию Украины, рассматривавшийся «тупую» норму, по которой учитывали курс НБУ, действовавшему на конец операционного дня, предшествовавшего дню, в котором был составлен акт.

Теперь согласно п. 190.2 ст. 190 Кодекса такая стоимость пересчитывается в национальную валюту по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины на дату возникновения налоговых обязательств. При получении услуг от нерезидентов без их оплаты база налогообложения определяется по обычным ценам на такие услуги без учета налога.

изменения в операциях, не являющихся объектом налогообложения

1. Начисление и выплата процентов или комиссий в составе арендного (лизингового) платежа в пределах договора финансового лизинга не является объектом обложения НДС (абз. 3 пп. 196.1.2 ст. 196 Кодекса).

2. Важное изменение: согласно пп. 196.1.14 ст. 196 Кодекса не являются объектом обложения НДС поставки услуг, определенных в пп. «в» п. 186.3 ст. 186 Кодекса. Какие это услуги? Цитируем пп. «в» п. 186.3 ст. 186 Кодекса: «консультационные, инжиниринговые, инженерные, юридические (в том числе адвокатские), бухгалтерские, аудиторские, актуарные и другие подобные услуги консультационного характера, а также услуги по разработке, поставке и тестирования программного обеспечения, обработка данных и предоставление консультаций по вопросам информатизации, предоставление информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем ».

То есть речь идет о консультационные, инжиниринговые, инженерные, юридические (в том числе адвокатские), бухгалтерские, аудиторские, актуарные и другие подобные услуги консультационного характера. Но здесь наблюдаем определенное несоответствие. Например, бухгалтерские услуги. Они не всегда имеют консультационный характер (например, ведение бухгалтерского учета). И это настораживает.

Или что значит «не являются объектом налогообложения»? Это означает, что если вы предоставляете только вышеперечисленные услуги, то остаетесь плательщиком НДС (в случае соблюдения критерия плательщика НДС), но при этом имеете операции, которые не являются объектом налогообложения. Следовательно, если предприятие работает с такими поставщиками, то от них, соответственно, не имеет налогового кредита. Предприятие получает консультационные услуги без налогового кредита.

Более подробно об изменениях в НДС читайте в журнале. Заказать — здесь!

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *