Риски налогового планирования и управление ими

Характеристики и сущность рисков налогового планирования

 

  Как известно, риски присущие любой сфере человеческой деятельности, в том числе и процессам налогового планирования. По законодательному регулированию рисков, то в Налоговом кодексе Украины определено, что риск — это вероятность недекларирование (неполного декларирования) налогоплательщиком налоговых обязательств, невыполнение другого законодательства, контроль за которым возложен на органы государственной налоговой службы. То есть для представителей налоговых органов риск прежде всего заключается в ненаполнения бюджета.

Анатолий Загородний, Наири Федишин

В законодательстве мы пока не найдем ни толкования налогового планирования как законного способа уменьшения налоговой нагрузки на предприятие, ни определение рисков такого планирования. Чтобы определить сущность рисков налогового планирования субъектов хозяйствования, рассмотрим их характеристики, которые одновременно свидетельствуют об объективной неизбежности и объясняют причины возникновения рисков. Такими характеристиками являются всеохоплюванисть, неопределенность, вероятность, альтернативность и конфликтность.

Всеохоплюванисть рисков заключается в том, что, как уже отмечалось, риски присущие любой сфере предпринимательской деятельности, в том числе и процессам налогового планирования на предприятии. В хозяйственно-финансовой деятельности предприятий не бывает безрисковых ситуаций. Даже отказ от определенных рисковых действий, в том числе и от реализации концепции налогового планирования, приводит к риску потерять выгоду. С позиций налогового планирования такая выгода проявляется в уменьшении сумм налогов, сборов и других платежей предприятия.

Неопределенность рисков означает недостаточное обеспечение информацией процесса налогового планирования. Учитывая неопределенность работники экономических служб предприятия вынуждены принимать решения относительно определенных схем минимизации налоговых платежей в условиях неполного информационного обеспечения, что может стать причиной риска. Неопределенность в сфере налогообложения проявляется в постоянных изменениях налогового законодательства, его нестабильности, противоречивости многих его положений, что приводит разное, в основном противоположное, трактовка нормативных документов представителями налоговых служб и предпринимателями.

Вероятность рисков проявляется в том, что неожиданная и неожиданная ситуация может как наступить, так и не наступить. Эта характеристика риска является принципиальным, поскольку заранее спланированы, определены и оценены хозяйственные операции не считаются рисковыми. Однако вследствие влияния непредвиденных факторов запланированные результаты могут не совпадать с реальными. В налоговом планировании непредсказуемыми факторами, влияющими на запланированные результаты уменьшения налоговой нагрузки на предприятие, могут быть повышение ставок налогов, сокращение сроков их уплаты и другие изменения порядка налогообложения субъектов хозяйствования.

Альтернативность рисков является неотъемлемой составляющей проблемы управления предприятием в условиях неопределенности и означает принятие решения работниками экономических служб предприятия на основе выбора между несколькими вариантами, что обусловливает различные риски для каждого из вариантов. Следует отметить, что отказ принять определенное решение из нескольких возможных также может быть рискованной. В налоговом планировании эта характеристика означает разные уровни рискованности каждой из многовариантных схем минимизации налогов. Оптимальным решением будет выбор реализовывать ту схему налогового планирования, в которой сумма уменьшения налогов направляется к максимуму, а риски к минимуму.

Конфликтность, которая проявляется в несовпадении стремлений, средств достижения поставленных целей в условиях нетождественности интересов заинтересованных сторон, становится причиной возникновения рисков налогового планирования субъектов хозяйствования. Типичный конфликт можно охарактеризовать тремя основными составляющими: заинтересованные стороны; возможные варианты стратегий заинтересованных сторон; интересы конфликтующих сторон.

Как известно, участниками налоговых правоотношений, т.е. заинтересованными сторонами являются: государство, формирует и принимает налоговое законодательство, регулирующее механизм налогообложения; налоговые органы, контролирующие выполнение норм налогового законодательства; налогоплательщики, которые выполняют определенные налоговым законодательством обязательства. Очевидно, что интересы государства в лице контролирующих налоговых органов заключаются в максимальном наполнении бюджета налогами и сборами, которые должны платить предприятия. Совсем другими, даже можно подчеркнуть, противоположные интересы налогоплательщиков — это минимизация налоговых платежей, которая достигается путем реализации налогового планирования и позволяет законными способами уменьшать налоговую нагрузку на предприятие. Поэтому противоположность интересов субъектов налоговых правоотношений причиной конфликтов в сфере налогообложения, которые являются характерным признаком рисков налогового планирования субъектов хозяйствования.

Итак, сущность рисков налогового планирования субъектов хозяйствования можно определить как вызванную неопределенностью и конфликтностью налоговой сферы вероятность возникновения негативных последствий в процессе принятия альтернативных управленческих решений по реализации налоговой политики предприятия, направленной на минимизацию налоговых платежей.

Объекты, субъекты и факторы рисков налогового планирования

В экономической литературе по проблематике рисков рассматриваются такие категории, как объекты и субъекты рисков, а также факторы (факторы) рисков. Спроектируем эти категории на риски налогового планирования субъектов хозяйствования.

Объектами рисков налогового планирования на предприятии является собственно сами предприятия, реализующие концепцию минимизации налоговых платежей с помощью инструментов и методов налогового планирования.

Субъекты рисков определяются с учетом их правомерность принимать решения относительно объекта рисков. Субъектами рисков налогового планирования на предприятии есть руководители, специалисты по налоговому планированию и другие лица, уполномоченные принимать решение относительно налоговых платежей.

Факторы рисков налогового планирования на предприятии — это причины, или движущие силы, обусловливающие эти риски. Классификация факторов рисков налогового планирования, а также их сущность приведены на рис. 1.

Анализ литературных источников свидетельствует о том, что факторами, которые вызывают возникновение рисков налогового планирования субъектов предпринимательства, в основном, являются недостатки нормативно-правового, социально-экономического и организационно-управленческого характера.

В табл. 1 осуществлено группировки факторов рисков налогового планирования в соответствии с их классификационных признаков. Знак «V» означает, что этот фактор рисков налогового планирования субъектов хозяйствования соответствует определенной классификационной признаку.

Информация, приведенная в табл. 1 свидетельствует о том, что все нормативно-правовые факторы рисков налогового планирования субъектов хозяйствования являются внешними, неконтролируемыми, явными, постоянными, прямого влияния и сложными. Все социально-экономические факторы являются явными, постоянными, опосредованного влияния и сложными. Инфляционные процессы возникают во внешней среде предприятия и являются неконтролируемыми. Склонность к уклонению от уплаты налогов является внутренним и контролируемым фактором возникновения рисков налогового планирования. Платежеспособность предприятия также является внутренним фактором, однако частично контролируемым. Все организационно-управленческие факторы рисков налогового планирования на предприятии является частично контролируемыми, явными, постоянными, прямого влияния и сложными. Факторы этой группы являются внутренними, за исключением непредсказуемости действий контрагентов.

Подробнее — в печатной версии журнала.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *