ВАСУ о практике применения админсудами отдельных норм Закона о НДС

Александр Радзиевский, эксперт

Комментарий к Справке Высшего административного суда Украины от 15.04.2010 г. о результатах изучения и обобщения практики применения административными судами отдельных норм Закона «О налоге на добавленную стоимость».

В целях обеспечения единой судебной практики судебной палатой ВАСУ совместно с управлением обобщения судебной практики и судебной статистики изучены и обобщены практике применения административными судами отдельных положений Закона о НДС.

Документ большой по объему.


Объектом исследования были судебные решения о:

 

— определение объекта налогообложения НДС в операциях с использованием векселей для компенсации стоимости товаров или услуг, приобретенных налогоплательщиком;

— определение момента возникновения права на налоговый кредит у налогоплательщика, который приобрел товары или услуги с их оплатой векселем (собственной эмиссии, эмитированным третьим лицом)

— применения обычных цен для определения базы налогообложения НДС;

— применение нулевой ставки НДС при поставке услуг, сопутствующих экспорту товаров;

— налогообложения НДС операций, в которых продажа ранее приобретенных товаров осуществлялся плательщиками налога по ценам ниже цены их приобретения;

— подтверждения права на налоговый кредит и бюджетное возмещение по операциям по приобретению услуг без налоговой накладной на время проверки;

— начисления налоговых обязательств и применения штрафных санкций по НДС со ссылкой на ничтожность сделок, по результатам которых сформирован налоговый кредит;

— аннулирования свидетельства плательщика НДС.

1 Операции с векселями и их налогообложения В случае передачи налогоплательщиком векселя (собственной эмиссии или эмитированного третьим лицом) для расчета за приобретенные товары или услуги НДС на стоимость векселя (номинальную или договорную) не начисляется.

При этом указанное правило не зависит от того, что операции по передаче по индоссаменту векселя, эмитированного третьим лицом, для расчета за товары или услуги являются бартерными.

Момент возникновения права на налоговый кредит у налогоплательщика, который рассчитался за приобретенные товары (услуги) векселем собственной эмиссии или эмитированным третьим лицом, определяется по общим правилам п. 7.4 ст. 7 Закона «О налоге на добавленную стоимость», т.е. с учетом правила первого события независимо от факта погашения векселя.

Суммы НДС, начисленные в составе цены приобретенных налогоплательщиком товаров (услуг), расчеты за которые осуществлена векселями, эмитированными налогоплательщиком или выпущенными третьим лицом, не учитываются при определении размера бюджетного возмещения, причитающегося налогоплательщику.

ВАСУ рекомендует судам учитывать, что п. 4.8 ст. 4 Закона «О налоге на добавленную стоимость» распространяется не только на векселя, но и на другие долговые инструменты — облигации предприятий, государственные облигации Украины, облигации местных займов, казначейские обязательства Украины, сберегательные (депозитные) сертификаты, векселя.

Таким образом, все правила обложения налогом на добавленную стоимость, применяемые для операций с использованием векселей, распространяются также и на операции, в которых применяются другие виды долговых ценных бумаг.

2 Обычные цены По общему правилу, установленному п. 4.1 ст. 4 Закона о НДС, ВАСУ рекомендует судам учитывать уровень обычных цен на товары (услуги), поставляемые. Если судом будет установлено занижение налогоплательщиком договорных цен по сравнению с уровнем обычных цен более чем на 20%, база налогообложения в таких операциях должна определяться по обычным ценам. Определения уровня обычных цен на товары (услуги), НДС на стоимость которых включается в состав налогового кредита, осуществляется с учетом всех составляющих цены таких товаров (услуг).

То есть суд однозначно заявил, что согласно п. 4.1 ст. 4 Закона о НДС обычные цены применяются только в случае, когда договорная цена отличается от обычной более чем на 20%. А п. 4.2 ст. 4 Закона о НДС применяется, если происходит безвозмездная поставка, с частичной оплатой, бартер, перевод из производственных помещений в непроизводственные, когда поставка идет неплательщику НДС, — в этом случае база налогообложения определяется по обычным ценам. Здесь уже 20% роли не играет. Т.е. по п. 4.1 и 4.2 Закона о НДС имеем разные базы.

Еще одна хорошая новость — в Справке впервые указано, что цена приобретения не является обычной цене. И таможенная стоимость товара не является обычной цене. И это очень хорошо. Потому что часто, когда мы что-то приобретем за 100 грн без НДС и продадим за 90 грн без НДС, нам говорят: «Вы продали ниже цены приобретения, это не обычная цена». Нельзя ставить знак равенства между ценой приобретения и обычной цене.

3 Сопутствующие услуги Применение нулевой ставки для налогообложения операций по предоставлению сопутствующих услуг возможно при следующих условиях:

1) должен состояться экспорт товара, по которому услуги являются сопутствующими;

2) сопутствующие услуги должны быть включены в состав таможенной стоимости при таможенном оформлении экспортируемых товаров;

3) сопутствующие услуги должны соответствовать требованиям, установленным ст. 274 Таможенного кодекса Украины, а именно:

а) оплата их стоимости должна принадлежать одному из видов расходов, перечисленных в пунктах «а» — «в» части второй ст. 274 Таможенного кодекса Украины;

б) расходы на их оплату должны быть фактическими, то есть стоимость услуг должна быть оплачена;

в) расходы на оплату таких услуг не могут быть ранее включенные в состав таможенной стоимости, в частности они не должны быть учтены в контрактной цене экспортируемого товара.

Только при наличии всех перечисленных условий в совокупности лицо, предоставившее сопутствующие услуги, имеет право на применение нулевой ставки налогообложения независимо от того, является ли она экспортером товаров.

4 Налоговые накладные Описано несколько вопросов.

1 Нет налоговой накладной или погрузочно-таможенной декларации (если есть ксерокопия или факсокопия, — это то же, что ее нет).

В таком случае ВАСУ рекомендует судам учитывать, что если на время проверки налоговым органом у налогоплательщика нет налоговых накладных, грузовых таможенных деклараций, подтверждающих правомерность отнесения определенных сумм в налоговый кредит, то судом не может приниматься во внимание их предоставления при рассмотрении дела в суде.

Если после проверки налогоплательщик получает или проявляет эти документы, он имеет право сформировать налоговый кредит с учетом таких налоговых накладных в следующем налоговом периоде.

2 Незначительные недостатки в заполнении налоговых накладных, полученных от поставщика, не является основанием для вывода о неправомерности отнесения понесенных покупателем расходов в налоговый кредит и об обоснованности решения налоговой инспекции о начислении финансовых санкций.

К сожалению, суд не уточнил, какие недостатки незначительны.

5 Налоговый кредит при приобретении товаров (услуг) Исходя из содержания п. 7.4 ст. 7 Закона о НДС правовые последствия в виде возникновения права налогоплательщика на налоговый кредит могут иметь только РЕАЛЬНО Совершено хозяйственные операции по приобретению товаров, услуг или основных фондов с целью использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, а не просто оформления соответствующих документов или движении средств на текущих счетах.

То есть налогоплательщик должен подтвердить использования товаров (услуг) в хозяйственной деятельности. Как и факт осуществления хозяйственной операции. 6. Прекращения юридического лица — плательщика НДС Принятие судом решения о прекращении юридического лица — плательщика налога на добавленную стоимость, в том числе в связи с недействительностью его учредительных документов, не означает автоматической потери таким лицом статуса плательщика НДС и не лишает правового значения выданных по таким хозяйственным операциям налоговых накладных. На эту несколько устаревшую норму обращает внимание ВАСУ.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *