Корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной

Соломин Ланчак, бухгалтер-эксперт

Приказом ГНАУ от 17.06.2010 г. № 442 утверждено Обобщающее налоговое разъяснение относительно применения норм Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» в части особенностей выписки и предоставления Расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.


Разъяснения отправлено и плательщикам, и всем сотрудникам налоговой службы. На что следует обратить внимание?

 

1 Отражение расчетов корректировки в разделе II Реестра полученных и выданных налоговых накладных.

Как нужно заполнять Реестр? В графе 1 записывается порядковый номер. В графе 2 — дата выписки Расчета корректировки. А вот в графу 3 (где номер корректировки) переносится номер Расчета корректировки, который имеет вид дроби, числитель которой соответствует порядковому номеру Расчета корректировки (номер из графы 1), а знаменатель — номеру налоговой накладной, в которую выписан Расчет корректировки.

В графе 4 «вид документа» ставим обозначения «РК» — Расчет корректировки. В графы 5 и 6 переносим соответствующие реквизиты Расчета корректировки; в графах 7 — 12 отражаются стоимостные показатели корректировки объемов поставки товаров (услуг) и сумм налогового обязательства. На основании этих данных заполняется строка 8.3 налоговой декларации по НДС.

2 Как отмечает ГНАУ, согласно установленной форме Расчета корректировки при его получении покупатель должен засвидетельствовать факт получения, т.е. указать на экземпляре Расчета корректировки, остается у продавца, ДАТУ его получения и засвидетельствовать ее своей подписью.

Если в результате перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то поставщик уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой пересчет, и посылает получателю расчет откорректированного значения налога; получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода, если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения корректировки, а также формировал налоговый кредит в связи с получением таких товаров (услуг).

Если в результате такого пересчета происходит увеличение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то поставщик увеличивает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой пересчет, и посылает получателю расчет откорректированного значения налога; получатель соответственно увеличивает сумму налогового кредита по результатам этого налогового периода, если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения перерасчета и при условии соблюдения правил формирования налогового кредита, установленных Законом.

И здесь видим совершенно иной подход к дате, когда эти два контрагенты должны осуществлять корректировку (если оба являются плательщиками НДС).

ГНАУ пишет так: «таким образом, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя на основании выписанного / полученного Расчета корректировки подлежат соответствующей корректировке в одном отчетном налоговом периоде».

То есть корректировки показывают ОДНОВРЕМЕННО как продавец, так и покупатель. В каком периоде это надо показывать? «Поскольку в графах 7 разделов I и II приложения 1 к налоговой декларации указывается дата получения получателем (покупателем) Расчета корректировки, то дополнении подается одновременно поставщиком и получателем вместе с их декларациями по налогу на добавленную стоимость по результатам того налогового периода, на который приходится дата получения получателем (покупателем) Расчета корректировки ».

Например, 30 июня продавец выписал Расчет корректировки. В июне записывает Расчет в Реестр, ставит порядковый номер, записывает по дате выписки. Теперь наш Расчет корректировки получает покупатель, скажем, 3 июля. При этом ГНАУ указывает, что при получении Расчета корректировки обязательно должна быть подпись покупателя и дата. Теперь (как мы читали в разъяснении ГНАУ) корректировка и покупатель, и продавец должны отразить в июле одновременно.

Если у вас будет увеличение налогового обязательства и корректировка не будет подписан контрагентом, то вам ничего не будет. А вот уменьшение обязательства без подписанного Расчета может быть основанием для конфликта. Хотя, если честно, в п. 4.5 Закона об НДС ничего не сказано о том, что Расчет корректировки должен иметь подпись покупателя.

3 Мы рассмотрели ситуацию, когда продавец и покупатель — плательщики НДС. А если продавец — плательщик НДС, а покупатель — нет? В п. 4.5 Закона о НДС * предусмотрено два случая, когда можно корректировать налоговые обязательства при возврате товаров от неплательщика НДС:

а) когда возврат происходит в пределах гарантийной замены;

б) когда покупатель возвращает продавцу всю денежную сумму за этот товар.

Это подробно описано в названном Обобщающем разъяснении.

Часто возникает вопрос, что делать, если не было оплаты. Вот вы продали неплательщику НДС товар, за который покупатель не заплатил, а потом еще и возвращает его.

Эту ситуацию не регламентировано, хотя она встречается часто. По нашему мнению, возвращение средств должно происходить тогда, когда они были. А если средств не было, — возвращать нечего.

В такой ситуации плательщик НДС имел бы право уменьшить свои налоговые обязательства. От ГНАУ четкого ответа нет.

4 Еще один случай — вам вернули товар после 1095 дней. Не знаем, такое на практике бывает. Однако ГНАУ считает, что корректировать нельзя. Хотя ни в Законе «О налоге на добавленную стоимость», ни в Законе «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» такого ограничения нет. После 1095 дней нельзя исправлять ошибку, а о корректировке в них не идет.

И не забывайте: если в одном месяце вы отгрузили товар, и в этом же месяце вам его вернули, то следует все равно показывать это как корректировка.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *